1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

3、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（《67號(hào)公告》）

（二）股權(quán)并購(gòu)繳納個(gè)人所得稅解析

個(gè)人通過(guò)交易股權(quán)的所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收人額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條明確給財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用進(jìn)行了定義：有價(jià)證券，為買(mǎi)人價(jià)以及買(mǎi)人時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。同時(shí)規(guī)定：納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。第二十條明確指出合理費(fèi)用是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。在《67號(hào)公告》中，對(duì)于股份轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問(wèn)題有了更詳細(xì)的解釋和規(guī)定，其中第一- 章第三條規(guī)定了以下情形均應(yīng)按照個(gè)人所得稅率繳納稅款。

1、出售股權(quán)。

2、公司回購(gòu)股權(quán)。

3、發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公

4、開(kāi)發(fā)行方式-并向投資者發(fā)售。

5、股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)。

6、以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易。

7、以股權(quán)抵償債務(wù)。

8、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

2、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)

4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]7號(hào)）

（二）股權(quán)并購(gòu)印花稅納稅解析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，就在此征稅范圍內(nèi)，這里的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)主要限定在非上市公司之間，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花，納稅人為立據(jù)人。同時(shí)，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十六條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書(shū)據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書(shū)據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書(shū)據(jù)的各方分別按全額貼花。雖然規(guī)定公司自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的印花稅，應(yīng)由個(gè)人繳納，但實(shí)踐中經(jīng)常是公司代股東繳納，因?yàn)榈胤蕉悇?wù)局一般會(huì)要求公司繳納。

以上主要討論了非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及印花稅的問(wèn)題，而在上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅問(wèn)題上，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010] 7號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權(quán)進(jìn)行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍，不征收證券（股票）交易印花稅。上述政策規(guī)定可以理解為，上市公司因股權(quán)出資即股權(quán)收購(gòu)中的股權(quán)支付方式而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)移不視同股票買(mǎi)賣(mài)。

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

2、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

（二）股權(quán)并購(gòu)增值稅納稅解析

股權(quán)支付方式相當(dāng)于換股，不涉及增值稅。

股權(quán)收購(gòu)中如果收購(gòu)企業(yè)的非股權(quán)支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容，收購(gòu)企業(yè)應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō)，在股權(quán)收購(gòu)項(xiàng)目中，如果涉及用存貨、固定資產(chǎn)等作為支付對(duì)價(jià)，由于涉及存貨、固定資產(chǎn)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)蚨?，?duì)用以存貨、固定資產(chǎn)支付的收購(gòu)企業(yè)需要繳納增值稅。

營(yíng)改增后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人） 2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資人股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)?！币罁?jù)文件規(guī)定，投資入股取得的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，意味著投資方以不動(dòng)產(chǎn)投資時(shí)需要開(kāi)具發(fā)票和負(fù)擔(dān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而間接說(shuō)明以不動(dòng)產(chǎn)投資屬于“營(yíng)改增”后“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的征稅范圍。

（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》

2、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

（二）股權(quán)并購(gòu)增值稅納稅解析

股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)驗(yàn)槭枪蓶|層面的交易，原則上不涉及企業(yè)本身的稅收，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不會(huì)導(dǎo)致被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的土地增值稅問(wèn)題。但是，在涉及特定行業(yè)時(shí)也存在特殊的狀況，依據(jù)國(guó)稅函[2000]687 號(hào)文以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題要求對(duì)這種行為征收土地增值稅。如收購(gòu)企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)過(guò)程中，以房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給目標(biāo)企業(yè)的股東，這種情況下，收購(gòu)企業(yè)需要視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，繳納土地增值稅?；蛘呤召?gòu)企業(yè)為非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，目標(biāo)企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，收購(gòu)企業(yè)以其持有的房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的增資并購(gòu)，這種情況也是需要繳納土地增值稅。

大家注意：國(guó)稅函[2000]687 號(hào)文以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題要求對(duì)這種行為征收土地增值稅，僅僅對(duì)轉(zhuǎn)讓100%房地產(chǎn)公司股權(quán)的情形征稅，那么低于100%理論上不適用，沒(méi)有約束力，可以作為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式。

1、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》

2、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

（二）股權(quán)并購(gòu)增值稅納稅解析

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》財(cái)稅[2015]《37號(hào)文》第九條規(guī)定：在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。這也就是說(shuō)，股權(quán)收購(gòu)中使用股權(quán)支付方式，是不涉及契稅的，但如果使用非股權(quán)支付甚至用不動(dòng)產(chǎn)支付，導(dǎo)致公司土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，那么在收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)方還是要注意契稅的繳納問(wèn)題。

總之，在解決具體稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，需結(jié)合項(xiàng)目所處區(qū)域及當(dāng)?shù)夭煌奶厥庑哉撸枰虻刂埔酥贫ā肮?jié)稅設(shè)計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制方案”，逐一探討并確定可落地執(zhí)行的具體步驟。