近期，有客戶咨詢筆者，通過(guò)司法拍賣以6000余萬(wàn)元競(jìng)拍得一處在建工程，由于過(guò)戶時(shí)需要完稅才能辦理，到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢測(cè)算居然各種稅費(fèi)高達(dá)2000余萬(wàn)元，幾乎占成交價(jià)的40%，再看司法拍賣公告第六條赫然寫著“標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由買受人承擔(dān)”。

更讓客戶覺(jué)得“冤得慌”的是，就算替被執(zhí)行人繳納了相關(guān)稅費(fèi)，但繳納的增值稅因被執(zhí)行人已被認(rèn)定為非正常戶無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票抵扣；那么買受人承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？目前只有國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人在“2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題解答”的在線訪談時(shí)答復(fù)：企業(yè)在法院拍賣資產(chǎn)過(guò)程中競(jìng)拍購(gòu)置資產(chǎn)，凡拍賣公告中約定由買受人承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)才能辦理過(guò)戶手續(xù)的，買受人繳納的稅費(fèi)可計(jì)入該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算折舊或攤銷扣除。”并未見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，而根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于完稅憑證上列明的納稅義務(wù)人非買受人，稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能認(rèn)為，該部分稅費(fèi)不符合“與取得收入有關(guān)”和“合理”的規(guī)定，因此，存在不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通；而對(duì)于在建工程，代繳的相關(guān)稅費(fèi)能否未來(lái)在土地增值稅清算時(shí)扣除也非常麻煩。  

懊惱之余，能否悔拍？司法拍賣不同于商業(yè)拍賣，為了保證司法拍賣的嚴(yán)肅性，悔拍者需承擔(dān)懲罰性的后果。

《最高人民法院關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的規(guī)定》第二十五條規(guī)定“重新拍賣的價(jià)款低于原拍賣價(jià)款造成的差價(jià)、費(fèi)用損失及原拍賣中的傭金，由原買受人承擔(dān)。人民法院可以直接從其預(yù)交的保證金中扣除?？鄢蟊ＷC金有剩余的，應(yīng)當(dāng)退還原買受人；保證金數(shù)額不足的，可以責(zé)令原買受人補(bǔ)交；拒不補(bǔ)交的，強(qiáng)制執(zhí)行?！?/p>

《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問(wèn)題的規(guī)定》第二十四條規(guī)定“拍賣成交后買受人悔拍的，交納的保證金不予退還，依次用于支付拍賣產(chǎn)生的費(fèi)用損失、彌補(bǔ)重新拍賣價(jià)款低于原拍賣價(jià)款的差價(jià)、沖抵本案被執(zhí)行人的債務(wù)以及與拍賣財(cái)產(chǎn)相關(guān)的被執(zhí)行人的債務(wù)?；谂暮笾匦屡馁u的，原買受人不得參加競(jìng)買?！?/p>

司法實(shí)踐中，各法院對(duì)買受人悔拍后是否需要補(bǔ)交重新拍賣低于原拍賣價(jià)款造成差價(jià)的問(wèn)題，各法院裁判觀點(diǎn)并不一致。但，如果悔拍情節(jié)嚴(yán)重，妨害司法行為，人民法院可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百一十一條，根據(jù)情節(jié)輕重予以罰款、拘留；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法拍房有風(fēng)險(xiǎn) 購(gòu)買者需謹(jǐn)慎！

稅費(fèi)承擔(dān)問(wèn)題，影響了拍賣的效果以及當(dāng)事人的合法權(quán)益。

（一）司法拍賣公告要求買方承擔(dān)所有稅費(fèi)是否合法合理？

1、2017年1月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋〔2016〕18號(hào)）第三十條規(guī)定，“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額?！?/p>

2、我國(guó)的稅費(fèi)非常復(fù)雜，以上案為例，本次交易對(duì)于被執(zhí)行方涉及的稅種有增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅（某些稅務(wù)局認(rèn)為司法拍賣不屬于印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”合同，不繳納印花稅）等；買受人涉及的稅種有契稅、印花稅。至于實(shí)務(wù)中有的法院或稅務(wù)局要求買受人連被執(zhí)行方的企業(yè)所得稅及歷史欠稅也要承擔(dān)，否則不開(kāi)具完稅證明無(wú)法過(guò)戶，筆者認(rèn)為實(shí)在說(shuō)不過(guò)去，我們知道從稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅和間接稅，如果說(shuō)增值稅、土地增值稅、印花稅屬于間接稅，稅負(fù)可以通過(guò)抬高價(jià)格轉(zhuǎn)嫁，那么企業(yè)所得稅則屬于直接稅，即納稅義務(wù)人與負(fù)稅人一致，稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，讓買受人承擔(dān)依據(jù)何在呢？至于不承擔(dān)歷史欠稅，不予配合辦理過(guò)戶手續(xù)，更是沒(méi)有法律依據(jù)。

3、不同稅種的計(jì)稅依據(jù)在稅法中有明確的規(guī)定，司法拍賣實(shí)務(wù)中由買受人全部承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的案例中，在確定增值稅計(jì)稅依據(jù)及土地增值稅收入時(shí)對(duì)于成交價(jià)是含稅價(jià)（增值稅）還是非含稅價(jià)（增值稅）？稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果也不同（稅務(wù)機(jī)關(guān)還算仁慈，沒(méi)按所涉相關(guān)稅種作為價(jià)外費(fèi)用倒算一個(gè)包稅價(jià)，只是考慮了增值稅）。仔細(xì)思考這個(gè)成交價(jià)，它既不是含稅價(jià)（增值稅）也不是非含稅價(jià)（增值稅），因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，由于采用受讓方承擔(dān)稅費(fèi)，受讓方承擔(dān)的稅費(fèi)又循環(huán)成為計(jì)算增值稅的價(jià)外費(fèi)用，必須依靠專業(yè)人員測(cè)算。而土地增值稅的計(jì)算更為復(fù)雜，受讓方無(wú)從知道被執(zhí)行人土地增值稅可扣除成本情況，如果被執(zhí)行人賬務(wù)混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）“核定征收率原則上不得低于5%”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自主裁量權(quán)是較大的。

4、稅收法定是稅法基本原則，無(wú)論司法機(jī)關(guān)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)當(dāng)尊重法律、嚴(yán)格執(zhí)法、依法辦事，尊重并保障人民群眾合法權(quán)益，采用一刀切簡(jiǎn)化的處理模式，既不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也不符合執(zhí)行的公開(kāi)公正透明原則。司法拍賣是不良資產(chǎn)去化的渠道之一，只有通過(guò)將拍賣規(guī)則明確化、體系化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能推動(dòng)拍賣市場(chǎng)良性發(fā)展，提高拍賣財(cái)產(chǎn)的一次成交率、降低悔拍的可能性，促使網(wǎng)絡(luò)司法拍賣蓬勃健康地發(fā)展起來(lái)。

（二）以更好的營(yíng)商環(huán)境推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，法治是最好的營(yíng)商環(huán)境。隨著《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問(wèn)題的規(guī)定》及《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》的施行，我們也看到浙江、江蘇、福建等省高院，明確了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)按照《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》第三十條規(guī)定執(zhí)行。

1、《福建省高級(jí)人民法院執(zhí)行局關(guān)于執(zhí)行工作中相關(guān)問(wèn)題的解答（二）》（2018）

“13.可否公告所有稅費(fèi)均由買受人負(fù)擔(dān)?

按照《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》第三十條規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)的主體承擔(dān)；沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體。網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的拍賣公告不得表述為“所有稅費(fèi)均由買方承擔(dān)”，可以表述為“由買受人墊付稅費(fèi)”。因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的，應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的稅費(fèi)，若買受人墊付的，墊付的稅費(fèi)從拍賣價(jià)款中優(yōu)先支付。

 14.稅務(wù)機(jī)關(guān)以被執(zhí)行人存在歷史欠稅為由阻礙買受人辦理標(biāo)的物成交過(guò)戶手續(xù)，應(yīng)當(dāng)如何處理?

稅務(wù)機(jī)關(guān)收到基于本次拍賣、變賣交易產(chǎn)生的稅費(fèi)后，應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助法院辦理相關(guān)過(guò)戶手續(xù)，不得以被執(zhí)行人欠繳非交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)為由拒絕辦理過(guò)戶手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求被執(zhí)行人支付歷史欠稅后方才配合買受人過(guò)戶的行為，沒(méi)有法律依據(jù)。執(zhí)行法院應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)做好解釋工作，講清法律規(guī)定的精神，取得理解和支持。如其仍拒絕協(xié)助的，可以按照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百一十一條處理?！?/p>

2、《浙江省高級(jí)人民法院執(zhí)行局關(guān)于規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣、變賣工作指引》（浙高法執(zhí)[2020]6號(hào) ） 

“七、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

17．（本次變價(jià)形成的稅費(fèi)各自負(fù)擔(dān)）對(duì)于本次變價(jià)形成的稅費(fèi)，相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定負(fù)擔(dān)主體的，應(yīng)由相應(yīng)主體負(fù)擔(dān)。

被執(zhí)行人應(yīng)負(fù)擔(dān)本次變價(jià)產(chǎn)生的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅，個(gè)人所得稅等，買受人負(fù)擔(dān)印花稅、契稅。

被執(zhí)行人應(yīng)負(fù)擔(dān)的本次變價(jià)產(chǎn)生的稅費(fèi)，由執(zhí)行法院在拍賣款中扣劃后直接交付稅務(wù)部門，也可由買受人先行繳納后向執(zhí)行法院申請(qǐng)退還墊付的稅費(fèi)。

18．（歷史欠繳稅費(fèi)的申請(qǐng)受償與例外）對(duì)被執(zhí)行人的歷史欠繳稅費(fèi)，稅務(wù)部門可依法向執(zhí)行法院申請(qǐng)受償，但被執(zhí)行人另有其他財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行的，對(duì)稅務(wù)部門的申請(qǐng)不予支持。

19．（土地出讓金的負(fù)擔(dān)）處置國(guó)有劃撥土地使用權(quán)需補(bǔ)繳的土地出讓金，應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人依法負(fù)擔(dān)。執(zhí)行法院可在拍賣款中扣劃后直接交付相關(guān)部門。執(zhí)行法院不應(yīng)在拍賣公告和特別提示中載明由買受人負(fù)擔(dān)?！?/p>

3、《江蘇省高級(jí)人民法院關(guān)于正確適用<最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問(wèn)題的規(guī)定>若干問(wèn)題的通知》（蘇高法電〔2017〕 217號(hào)）

“四、關(guān)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān) 因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣產(chǎn)生的稅費(fèi)，按照網(wǎng)拍規(guī)定第三十條的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)。在法律、行政法規(guī)對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)主體有明確規(guī)定的情況下，人民法院不得在拍賣公告中規(guī)定一律由買受人承擔(dān)?！?/p>